CALCULATIA COSTULUI-CONTABILITATE DE GESTIUNE-COST STANDARD

GHID

privind aplicarea sistemului TVA la încasare

I. Aspecte reglementate prin legislaţia fiscală

Pentru a oferi o imagine comprehensivă necesară aplicării de către

contribuabili a sistemului TVA la încasare, acest ghid reuneşte prevederile legale

din Codul fiscal, din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, din

Ordonaţa Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea şi completarea Legii nr.

571/2003 privind Codul fiscal, precum şi din ordine ale preşedintelui A.N.A.F.

1. ART. II din O.G. 15/2012

(1) În anul 2013, persoana impozabilă care are sediul activităţii economice în

România conform art. 1251 alin. (2) lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul

fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, a cărei cifră de afaceri în perioada 1 octombrie 2011–30 septembrie 2012 inclusiv, determinată în funcţie de elementele prevăzute la art. 1342 alin. (3) lit. a) din Legea nr. 571/2003, cu modificările şi completările ulterioare, nu depăşeşte plafonul de 2.250.000 lei aplică sistemul TVA la încasare prevăzut la art. 1342 alin. (3) din Legea nr. 571/2003, cu modificările şi completările ulterioare, începând cu data de 1 ianuarie 2013.

(2) În scopul aplicării prevederilor alin. (1), persoana impozabilă care aplică

sistemul TVA la încasare începând cu data de 1 ianuarie 2013 are obligaţia să

depună la organele fiscale competente, până la data de 25 octombrie 2012 inclusiv, o notificare din care să rezulte că cifra de afaceri realizată în perioada 1 octombrie

2011–30 septembrie 2012 inclusiv nu depăşeşte plafonul de 2.250.000 lei.

Dispoziţiile art. 1342 alin. (3) lit. b), alin. (4)–(8), alin. (10) şi (11), precum şi ale art. 1563 alin. (12) din Legea nr. 571/2003, cu modificările şi completările ulterioare, se aplică în mod corespunzător şi de către aceste persoane impozabile. În situaţia în care persoana impozabilă nu depune notificarea prevăzută la prima teză, aceasta va fi înregistrată din oficiu de organele fiscale competente în Registrul persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA la încasare, prevăzut la art. 1563 alin. (13) din Legea nr. 571/2003, cu modificările şi completările ulterioare, până la data de 1 ianuarie 2013, urmând a aplica sistemul TVA la încasare începând cu data de 1 ianuarie 2013.

(3) Înscrierea în Registrul persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA la

încasare, prevăzut la art. 1563 alin. (13) din Legea nr. 571/2003, cu modificările şi

completările ulterioare, a persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA la

încasare începând cu data de 1 ianuarie 2013 se face de către organele fiscale

competente până la data de 1 ianuarie 2013 pe baza notificărilor prevăzute la alin.

(2).

2. Prevederile din Codul fiscal şi din proiectul de norme metodologice

Referitoare la aplicarea sistemului TVA la încasare:

Codul fiscal

Exigibilitatea pentru livrări de bunuri şi prestări de servicii

ART. 1342

(1) Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator.

(2) Prin excepţie de la prevederile alin. (1), exigibilitatea taxei intervine:

a) la data emiterii unei facturi, înainte de data la care intervine faptul

generator;

b) la data la care se încasează avansul, pentru plăţile în avans efectuate înainte

de data la care intervine faptul generator. Avansurile reprezintă plata parţială sau

integrală a contravalorii bunurilor şi serviciilor, efectuată înainte de data livrării ori prestării acestora;

c) la data extragerii numerarului, pentru livrările de bunuri sau prestările de

servicii realizate prin maşini automate de vânzare, de jocuri sau alte maşini similare.

(3) Prin excepţie de la prevederile alin. (1) şi alin. (2) lit. a) se aplică sistemul

TVA la încasare, respectiv exigibilitatea taxei intervine la data încasării contravalorii integrale sau parţiale a livrării de bunuri ori a prestării de servicii, astfel:

a) în cazul persoanelor impozabile înregistrate în scopuri de TVA conform art.

153, care au sediul activităţii economice în România conform art. 1251 alin. (2) lit.

a), a căror cifră de afaceri în anul calendaristic precedent nu depăşeşte plafonul de

2.250.000 lei. Persoana impozabilă care în anul precedent nu a aplicat sistemul TVA la încasare, dar a cărei cifră de afaceri pentru anul respectiv este inferioară

plafonului de 2.250.000 lei aplică sistemul TVA la încasare începând cu prima zi a

celei de-a doua perioade fiscale din anul următor celui în care nu a depăşit plafonul.

Cifra de afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei este constituită din

valoarea totală a livrărilor de bunuri şi a prestărilor de servicii taxabile şi/sau scutite cu drept de deducere, precum şi a operaţiunilor rezultate din activităţi economice pentru care locul livrării/prestării se consideră ca fiind în străinătate, conform art. 132 şi 133, realizate în cursul unui an calendaristic;

b) în cazul persoanelor impozabile, care au sediul activităţii economice în

România conform art. 1251 alin. (2) lit. a), care se înregistrează în scopuri de TVA

conform art. 153 în cursul anului calendaristic curent, începând cu data înregistrării în scopuri de TVA.

(4) Dacă în cursul anului calendaristic curent cifra de afaceri a persoanelor

impozabile prevăzute la alin. (3) depăşeşte plafonul de 2.250.000 lei, sistemul TVA la încasare se aplică până la sfârşitul perioadei fiscale următoare celei în care

plafonul a fost depăşit.

(5) În cazul în care persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului

TVA la încasare nu au încasat contravaloarea integrală sau parţială a livrării de

bunuri ori a prestării de servicii în termen de 90 de zile calendaristice de la data

emiterii facturii, calculate conform dispoziţiilor Codului de procedură civilă,

exigibilitatea taxei aferente contravalorii neîncasate intervine în cea de-a 90-a zi

calendaristică, de la data emiterii facturii. În situaţia în care factura nu a fost emisă

în termenul prevăzut de lege, exigibilitatea taxei aferente contravalorii neîncasate

intervine în cea de-a 90-a zi calendaristică de la termenul-limită prevăzut de lege

pentru emiterea facturii, calculată conform dispoziţiilor Codului de procedură civilă.

(6) Aplicarea prevederilor sistemului de TVA la încasare este obligatorie

pentru persoanele impozabile prevăzute la alin. (3), dar nu se aplică de persoanele

impozabile care fac parte dintr-un grup fiscal unic conform prevederilor art. 127

alin. (8). Sistemul TVA la încasare se aplică numai pentru operaţiuni pentru care

locul livrării, conform prevederilor art. 132, sau locul prestării, conform prevederilor

art. 133, se consideră a fi în România. Persoanele impozabile care au obligaţia

aplicării sistemului TVA la încasare nu aplică sistemul pentru următoarele operaţiuni care intră sub incidenţa regulilor generale privind exigibilitatea TVA:

a) în cazul livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii pentru care beneficiarul

este persoana obligată la plata taxei conform art. 150 alin. (2)–(6), art. 1523 alin. (10) sau art. 160;

b) în cazul livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii care sunt scutite de TVA;

c) în cazul operaţiunilor supuse regimurilor speciale prevăzute la art. 1521–

1523;

d) în cazul livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii a căror contravaloare este

încasată, parţial sau total, cu numerar de către persoana impozabilă eligibilă pentru

aplicarea sistemului TVA la încasare de la beneficiari persoane juridice, persoane

fizice înregistrate în scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber profesionişti şi asocieri fără personalitate juridică. În cazul în care, ulterior emiterii facturii, se încasează în numerar o parte sau contravaloarea integrală a acesteia, pentru taxa aferentă acestor sume nu se aplică regulile de exigibilitate prevăzute la alin. (1) şi (2) lit. a);

e) în cazul livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii pentru care beneficiarul

este o persoană afiliată furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 alin. (1) pct. 21.

(7) În cazul facturilor emise de persoanele impozabile înainte de intrarea sau

ieşirea în/din sistemul de TVA la încasare se aplică următoarele reguli:

a) în cazul facturilor pentru contravaloarea totală a livrării de bunuri ori a prestării

de servicii emise înainte de data intrării în sistemul de TVA la încasare, indiferent

dacă acestea sunt sau nu încasate, pentru care faptul generator de taxă intervine după intrarea în sistemul TVA la încasare, nu se aplică prevederile alin. (3) şi (5). În cazul facturilor pentru contravaloarea parţială a livrării de bunuri sau a prestării de servicii emise înainte de data intrării în sistemul de TVA la încasare, care au fost ori nu încasate, pentru care faptul generator de taxă intervine după data intrării persoanei impozabile în sistem, se vor aplica prevederile alin. (3) şi (5) pentru diferenţele care vor fi facturate după data intrării în sistemul de TVA la încasare al persoanei impozabile;

b) în cazul facturilor pentru contravaloarea totală a livrării de bunuri sau a

prestării de servicii emise înainte de data ieşirii din sistemul de TVA la încasare,

indiferent dacă acestea sunt ori nu încasate, pentru care faptul generator de taxă

intervine după ieşirea din sistemul TVA la încasare, se continuă aplicarea sistemului, respectiv exigibilitatea taxei intervine conform alin. (3) şi (5). În cazul facturilor pentru contravaloarea parţială a livrării de bunuri sau a prestării de servicii emise înainte de data ieşirii din sistemul de TVA la încasare, pentru care faptul generator de taxă intervine după data ieşirii persoanei impozabile din sistemul TVA la încasare, se vor aplica prevederile alin. (3) şi (5) numai pentru taxa aferentă contravalorii parţiale a livrărilor/prestărilor facturate înainte de ieşirea din sistem a persoanei impozabile.

(8) Pentru determinarea taxei aferente încasării contravalorii integrale sau

parţiale a livrării de bunuri ori a prestării de servicii, care devine exigibilă potrivit

prevederilor alin. (3), fiecare încasare totală sau parţială se consideră că include şi

taxa aferentă aplicându-se următorul mecanism de calcul pentru determinarea sumei taxei, respectiv 24 x 100/124, în cazul cotei standard, şi 9 x 100/109 ori 5 x 100/105, în cazul cotelor reduse. Aceleaşi prevederi se aplică corespunzător şi pentru situaţiile prevăzute la alin. (5).

(9) În cazul evenimentelor menţionate la art. 138, taxa este exigibilă la data la

care intervine oricare dintre evenimente, iar regimul de impozitare, cotele aplicabile şi cursul de schimb valutar sunt aceleaşi ca şi ale operaţiunii de bază care a generat aceste evenimente.

(10) În situaţia livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii pentru se aplică

sistemul TVA la încasare, în cazul evenimentelor menţionate la art. 138, regimul de impozitare, cotele aplicabile şi cursul de schimb valutar sunt aceleaşi ca şi ale

operaţiunii de bază care a generat aceste evenimente, dar pentru stabilirea

exigibilităţii taxei se aplică următoarele prevederi:

a) pentru situaţia prevăzută la art. 138 lit. a):

1. în cazul în care operaţiunea este anulată total înainte de livrare/prestare,

exigibilitatea taxei intervine la data anulării operaţiunii, pentru contravaloarea pentru care a intervenit exigibilitatea taxei. Pentru contravaloarea pentru care nu a

intervenit exigibilitatea taxei se operează anularea taxei neexigibile aferente;

2. în cazul în care operaţiunea este anulată parţial înainte de livrare/prestare, se

operează reducerea taxei neexigibile aferente contravalorii pentru care nu a

intervenit exigibilitatea taxei, iar în situaţia în care cuantumul taxei aferente anulării depăşeşte taxa neexigibilă, pentru diferenţă exigibilitatea taxei intervine la data anulării operaţiunii;

b) pentru situaţia prevăzută la art. 138 lit. b) se aplică corespunzător prevederile

lit. a);

c) pentru situaţia prevăzută la art. 138 lit. c) se aplică corespunzător prevederile

lit. a) pct. 2;

d) pentru situaţia prevăzută la art. 138 lit. d) se operează anularea taxei neexigibile

aferente;

e) pentru situaţia prevăzută la art. 138 lit. e) se aplică corespunzător prevederile lit. a).

(11) În situaţia livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii pentru se aplică

sistemul TVA la încasare, dacă evenimentele menţionate la art. 138 intervin după

cea de-a 90-a zi de la data emiterii facturii sau, după caz, de la data termenului-

limită pentru emiterea acesteia, taxa este exigibilă la data la care intervine

evenimentul.

Norme metodologice:

162 . (1) Sistemul TVA la încasare prevăzut la art. 1342 alin. (3) – (8) din

Codul fiscal se aplică numai de către persoanele impozabile care sunt înregistrate în scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal şi care au sediul activităţii

economice în România conform art. 1251 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal.

(2) Persoanele impozabile stabilite în România care fac parte dintr-un grup

fiscal unic conform prevederilor art. 127 alin. (8) din Codul fiscal, persoanele

impozabile nestabilite în România care sunt înregistrate în scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, direct sau prin reprezentant fiscal, precum şi persoanele impozabile care au sediul activităţii economice în afara României, dar sunt stabilite în România prin sediu fix conform art. 1251 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, nu aplică sistemul TVA la încasare prevăzut la art. 1342 alin. (3) – (8) din Codul fiscal.

(3) Persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la încasare

aplică sistemul TVA la încasare prevăzut la art. 1342 alin. (3) – (8) din Codul fiscal

pentru toate operaţiunile realizate, cu excepţia operaţiunilor care nu au locul

livrării/prestării în România conform prevederilor art. 132 şi 133 din Codul fiscal,

precum şi a operaţiunilor prevăzute la art. 1342 alin. (6) lit. a) – e) din Codul fiscal,

pentru care se aplică regulile generale privind exigibilitatea TVA prevăzute la art.

1342 alin. (1) şi (2) din Codul fiscal. Potrivit prevederilor art. 155 alin. (19) lit. p) din Codul fiscal, pe facturile emise de persoanele care aplică sistemul TVA la încasare este obligatorie menţiunea „TVA la încasare”, cu excepţia operaţiunilor pentru care persoanele respective au obligaţia să aplice regulile generale de exigibilitate prevăzute la prima teză.

(4) La determinarea cifrei de afaceri care serveşte drept referinţă pentru

calculul plafonului de 2.250.000 lei prevăzut la art. 1342 alin.(3) lit. a) din Codul

fiscal se au în vedere baza de impozitare înscrisă pe rândurile din decontul de taxă

prevăzut la art. 1562 din Codul fiscal corespunzătoare operaţiunilor taxabile şi/sau

scutite cu drept de deducere, operaţiunilor rezultate din activităţi economice pentru

care locul livrării/prestării se consideră ca fiind în străinătate, conform prevederilor art. 132 şi 133 din Codul fiscal, precum şi rândurile de regularizări aferente. În cazul persoanei impozabile care a aplicat regimul de scutire prevăzut la art. 152 din Codul fiscal şi care se înregistrează în scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, nu sunt luate în calculul cifrei de afaceri livrările de bunuri/prestările de servicii realizate în perioada în care persoana impozabilă nu a avut un cod de înregistrare în scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal.

(5) Persoana impozabilă a cărei cifră de afaceri în perioada 1 octombrie 2011

– 30 septembrie 2012 inclusiv, determinată în funcţie de elementele prevăzute la art.1342 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nu depăşeşte plafonul de 2.250.000 lei, conform prevederilor art. II din Ordonanţa Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aplică sistemul TVA la încasare începând cu data de 1 ianuarie 2013, dacă la această dată este înregistrată în scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal şi nu face parte dintr-un grup fiscal unic. În cazul acestor persoane, nu se aplică pentru anul 2013 prevederile referitoare la plafonul cifrei de afaceri din anul precedent prevăzut la art. 1342 alin.

(3) lit. a) din Codul fiscal, respectiv nu se vor lua în considerare operaţiunile

realizate după data de 1 octombrie 2012 pentru determinarea plafonului. Aceste

persoane trebuie să depună la organele fiscale competente o notificare până la data

de 25 octombrie 2012 inclusiv din care să rezulte că nu au depăşit cifra de afaceri de

2.250.000 lei, conform prevederilor art. II din Ordonanţa Guvernului nr. 15/2012.

Nu au obligaţia să depună această notificare persoanele impozabile care la data la

care intervine obligaţia depunerii notificării nu mai sunt înregistrate în scopuri de

TVA conform art 153 din Codul fiscal sau fac parte dintr-un grup fiscal unic.

Persoana impozabilă care are obligaţia depunerii notificării şi nu o depune în

termenul prevăzut la prima teză, va fi înregistrată din oficiu de organele fiscale

competente în Registrul persoanelor care aplică sistemul TVA la încasare. În

situaţia în care persoana impozabilă a cărei cifră de afaceri în perioada 1 octombrie 2011 – 30 septembrie 2012 inclusiv nu depăşeşte plafonul de 2.250.000 lei, dar nu mai este înregistrată în scopuri de TVA la data de 31 decembrie 2012, ca urmare a anulării înregistrării în scopuri de TVA potrivit legii, sau face parte dintr-un grup fiscal unic, aceasta nu va mai fi înregistrată de organele fiscale competente în Registrul persoanelor care aplică sistemul TVA la încasare ori va fi radiată din acest registru, dacă a fost deja înregistrată.

(6) Aplică sistemul TVA la încasare începând cu prima zi a celei de-a doua

perioade fiscale din anul 2013 persoana impozabilă care se înregistrează în scopuri

de TVA conform art. 153 alin. (1) din Codul fiscal în perioada 30 Septembrie – 31

Decembrie 2012, a cărei cifră de afaceri nu depăşeşte plafonul de 2.250.000 lei,

determinată conform art. 1342 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, de la momentul

înregistrării în scopuri de TVA până la finele anului 2012 şi care nu face parte dintr-un grup fiscal unic. În acest sens persoana impozabilă trebuie să depună la organele fiscale competente o notificare până la data de 25 ianuarie 2013 inclusiv, din care să rezulte că nu a depăşit cifra de afaceri de 2.250.000 lei, conform prevederilor art. 1563 alin. (11) din Codul fiscal. Persoana impozabilă care nu depune notificarea în termenul prevăzut la teza anterioară, va fi înregistrată din oficiu de organele fiscale competente în Registrul persoanelor care aplică sistemul TVA la încasare conform prevederilor art. 1563 alin. (11) din Codul fiscal. În perioada cuprinsă între data la care persoana impozabilă avea obligaţia aplicării sistemului TVA la încasare şi data înregistrării din oficiu de către organele fiscale

competente în Registrul persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA la încasare, se aplică prevederile art. 1563 alin.(11) din Codul fiscal. Aceste prevederi se aplică corespunzător în anii următori în cazul persoanelor care nu au aplicat sistemul TVA la încasare în anul precedent şi care îndeplinesc condiţiile pentru aplicarea sistemului.

(7) În cazul persoanelor impozabile a căror înregistrare în scopuri de TVA

este anulată din oficiu de organele fiscale competente conform art. 153 alin. (9) lit.

a) - f) din Codul fiscal şi ulterior sunt înregistrate conform art. 153 alin. (91) din

Codul fiscal, se aplică următoarele reguli:

a) în situaţia în care organele fiscale competente au anulat din oficiu

înregistrarea în scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 153 alin. (9)

lit. a) - e) din Codul fiscal şi au radiat persoana impozabilă din Registrul

persoanelor care aplică sistemul TVA la încasare, iar înregistrarea în scopuri de

TVA conform art. 153 alin. (91) din Codul fiscal are loc în acelaşi an, organele

fiscale competente înregistrează din oficiu persoana impozabilă în Registrul

persoanelor care aplică sistemul TVA la încasare dacă la data înregistrării în scopuri de TVA conform art. 153 alin. (91) din Codul fiscal cifra de afaceri realizată în anul respectiv, determinată potrivit prevederilor art. 1342 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nu depăşeşte plafonul de 2.250.000 lei. Nu sunt luate în calculul acestui plafon livrările/prestările efectuate în perioada din anul respectiv în care persoana impozabilă nu a avut un cod valabil de TVA;

b) în situaţia în care înregistrarea în scopuri de TVA, conform art. 153 alin.

(91) din Codul fiscal, are loc în alt an decât cel în care organele fiscale competente

au anulat din oficiu înregistrarea în scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal, organele fiscale competente

înregistrează din oficiu persoana impozabilă în Registrul persoanelor care aplică

sistemul TVA la încasare, dacă la data înregistrării cifra de afaceri din anul

precedent, determinată potrivit prevederilor art. 1342 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nu depăşeşte plafonul de 2.250.000 lei. Nu sunt luate în calculul acestui plafon livrările/prestările efectuate în perioada în care persoana respectivă nu a avut un cod valabil de TVA;

c) prin excepţie de la prevederile lit. a) şi b), în situaţia în care organele fiscale

competente au anulat din oficiu înregistrarea în scopuri de TVA a persoanei

impozabile conform art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal, iar înregistrarea în scopuri de TVA conform art. 153 alin. (91) din Codul fiscal, are loc în cursul anului 2012:

1. dacă înregistrarea în scopuri de TVA are loc înainte de data de 1 octombrie

2012, exclusiv, se aplică corespunzător prevederile alin. (5). Nu sunt luate în

calculul plafonului realizat în perioada 1 octombrie 2011 – 30 septembrie 2012

livrările/prestările efectuate în perioada în care persoana respectivă nu a avut un cod valabil de TVA;

2. dacă înregistrarea în scopuri de TVA are loc după data de 1 octombrie

2012, inclusiv, se aplică corespunzător prevederile alin. (6). Nu sunt luate în calculul plafonului realizat în cursul anului 2012 livrările/prestările efectuate în perioada în care persoana respectivă nu a avut un cod valabil de TVA.

(8) Începând cu data de 1 ianuarie 2013, persoanele impozabile care se

înregistrează în scopuri de TVA conform art. 153 alin.(1) din Codul fiscal au

obligaţia, conform prevederilor art. 1342 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, să aplice

sistemul TVA la încasare începând cu data înregistrării în scopuri de TVA, cu

excepţia persoanelor impozabile exceptate de la aplicarea sistemului prevăzute la

alin. (2). Organele fiscale competente înregistrează din oficiu aceste persoane în

Registrul persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA la încasare, conform

prevederilor art. 1563 alin. (13) din Codul fiscal.

(9) Persoana impozabilă care aplică sistemul TVA la încasare şi care

depăşeşte în cursul anului calendaristic curent plafonul de 2.250.000 lei, aplică

sistemul TVA la încasare până la sfârsitul perioadei fiscale următoare celei în care

plafonul a fost depăşit. În cazul acestor persoane impozabile se aplică corespunzător prevederile art. 1563 alin. (12) din Codul fiscal.

(10) Exemple:

1. O persoană impozabilă aplică sistemul TVA la încasare începând cu data de

1 ianuarie 2013 şi are perioada fiscală trimestrul, dar în trimestrul al II-lea al anului 2013 depăşeşte plafonul de 2.250.000 lei. În consecinţă, persoana impozabilă are obligaţia să depună o notificare până la data de 25 iulie 2013 pentru ieşirea din sistem, şi nu va mai aplica sistemul TVA la încasare din prima zi a celei de-a doua perioade fiscale următoare celei în care a depăşit plafonul, respectiv din data de 1 octombrie 2013. Dacă în anul 2014 această persoană impozabilă nu va depăşi plafonul de 2.250.000 lei, din anul 2015 va intra sub incidenţa prevederilor art. 1342 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal şi va depune o notificare conform prevederilor art. 1563 alin. (11) din Codul fiscal până la data de 25 ianuarie 2015 în vederea aplicării sistemului TVA la încasare începând cu data de 1 aprilie 2015, dacă va avea perioada fiscală trimestrul, sau începând cu data de 1 februarie 2015, dacă va avea perioada fiscală luna.

2. O persoană impozabilă care se înregistrează în scopuri de TVA la data de 1

martie 2013 aplică sistemul TVA la încasare începând cu data înregistrării în scopuri de TVA, fiind înregistrată din oficiu de organele fiscale în Registrul persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA la încasare. În situaţia în care respectiva persoană impozabilă are perioada fiscală luna calendaristică şi depăşeşte în luna iunie 2013 plafonul de 2.250.000 lei, aplică sistemul TVA la încasare până la sfârşitul lunii iulie 2013. Această persoană impozabilă are obligaţia să depună la organele fiscale competente, până la data de 25 inclusiv a lunii iulie 2013 o notificare pentru ieşirea din sistem, conform art. 1563 alin. (12) din Codul fiscal, din care să rezulte că cifra de afaceri realizată este de peste 2.250.000 lei.

(11) În sensul art. 1342 alin. (3) din Codul fiscal, prin încasarea contravalorii

livrării de bunuri sau a prestării de servicii se înţelege orice modalitate prin care

furnizorul/prestatorul obţine contrapartida pentru aceste operaţiuni de la beneficiarul său sau de la un terţ, precum plata în bani, plata în natură, compensarea, cesiunea de creanţe, utilizarea unor instrumente de plată.

(12) În situaţia în care are loc o cesiune de creanţe:

a) dacă furnizorul/prestatorul cesionează creanţele aferente unor facturi emise

pentru livrări de bunuri/prestări de servicii, se consideră că la data cesiunii

creanţelor, indiferent de preţul cesiunii creanţelor, este încasată întreaga

contravaloare a facturilor neîncasate până la momentul cesiunii. În cazul în care

cedentul este o persoană impozabilă care aplică sistemul TVA la încasare pentru

respectivele operaţiuni, exigibilitatea taxei intervine la data cesiunii creanţelor, dacă cesiunea are loc înainte de expirarea termenului de 90 de zile calendaristice de la data prevăzută la art. 1342 alin. (5) din Codul fiscal. Indiferent de faptul că

furnizorii/ prestatorii au cesionat creanţele, în cazul beneficiarilor care aplică

sistemul TVA la încasare, precum şi a celor care achiziţionează bunuri/servicii de la persoane care au aplicat sistemul TVA la încasare pentru respectivele operaţiuni, dreptul de deducere a taxei este amânat până la data la care taxa aferentă bunurilor/serviciilor achiziţionate a fost plătită.

b) dacă persoana care achiziţionează bunuri/servicii cesionează furnizorului/

prestatorului, drept plată a acestor achiziţii, orice creanţe, inclusiv cesiunea dreptului de rambursare a TVA prevăzută la art. 30 din Codul de procedură fiscală, data cesiunii este data la care se consideră că beneficiarul a efectuat plata, respectiv că furnizorul a încasat contravaloarea livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii, la nivelul creanţei cesionate. În cazul în care cesionarul este o persoană impozabilă care aplică sistemul TVA la încasare pentru respectivele operaţiuni, exigibilitatea taxei aferente livrărilor/prestărilor efectuate în beneficiul cedentului creanţei, intervine la data cesiunii creanţei şi corespunzător valorii creanţei cesionate, dacă cesiunea are loc înainte de expirarea termenului de 90 de zile calendaristice de la data prevăzută la art. 1342 alin. (5) din Codul fiscal. La expirarea termenului de 90 de zile, în situaţia în care contravaloarea livrării/prestării este mai mare decât valoarea creanţei cesionate şi nu a mai avut loc nicio altă încasare, intervine exigibilitatea pentru diferenţa neachitată. În cazul în care beneficiarul livrării/prestării este cedentul creanţei şi este o persoană impozabilă care aplică sistemul TVA la încasare sau achiziţionează bunuri/servicii de la o persoană care a aplicat sistemul TVA la încasare pentru respectivele operaţiuni, dreptul de deducere a taxei intervine la data cesiunii creanţei corespunzător valorii creanţei cesionate, iar dreptul de deducere a taxei aferente eventualei diferenţe între contravaloarea achiziţiilor de bunuri/servicii şi contravaloarea creanţei cesionate este amânat până la data la care taxa aferentă diferenţei respective este plătită.

Exemplu pentru situaţia prevăzută la lit. a): Societatea A, având perioada

fiscală luna calendaristică, care aplică sistemul TVA la încasare, a emis o factură

pentru livrarea unui bun în sumă de 124.000 lei ( inclusiv TVA) la data de 10

februarie 2013 către societatea B. TVA în sumă de 24.000 lei a fost înregistrat în

creditul contului 4428 “TVA neexigibilă”, nefiind încasată de la beneficiar în

perioada fiscală respectivă. La data de 15 martie 2013 societatea A cesionează către societatea N creanţa aferentă acestei facturi, care nu este încasată de la beneficiarul

B. Preţul cesiunii este de 80.000 lei şi este încasat în data de 20 aprilie 2013. În ceea ce priveşte factura pentru livrarea de bunuri din data de 10 februarie 2013 se

consideră că aceasta este încasată şi exigibilitatea TVA intervine la data de 15 martie 2013, societatea A având obligaţia să colecteze TVA în sumă de 24.000 lei,

respectiv va evidenţia suma TVA de 24.000 lei în debitul contului 4428 “TVA

neexigibilă” şi concomitent în creditul contului “4427 TVA colectată“.

Exemplu pentru situaţia prevăzută la lit. b): Societatea B, care aplică sistemul

TVA la încasare, a livrat la data de 11 februarie 2013 către societatea A bunuri (cărţi supuse cotei de TVA de 9%) a căror valoare, inclusiv TVA, este de 109.000 lei. În data de 10 mai 2013 societatea A a cesionat societăţii B dreptul său de rambursare conform art. 30 din Codul de procedură fiscală, în sumă de 100.000 lei. La data cesiunii, respectiv 10 mai 2013 se consideră că societatea A a plătit/societatea B a încasat suma de 100.000 lei din factura de 109.000 lei. La această dată:

- societatea A va putea să deducă taxa aferentă achiziţiei astfel:

100.000x9/109=8.257 lei. Diferenţa de 743 rămasă în contul 4428 „TVA

neexigibilă” va putea fi dedusă la momentul plăţii.

- societatea B va colecta TVA aferentă livrării corepunzător creanţei care i-a

fost cesionată, respectiv 8.257 lei. Pentru diferenţa de 743 lei rămasă în contul 4428

„TVA neexigibilă”, exigibilitatea va interveni în cea de-a 90 - a zi conform art.

1342 alin.(5) din Codul fiscal, dacă presupunem că A nu a mai facut nicio plată până la data respectivă.

(13) În cazul compensării datoriilor aferente unor facturi pentru livrări de

bunuri/prestări de servicii se consideră că furnizorul/prestatorul a încasat, respectiv

beneficiarul a plătit, contravaloarea bunurilor/serviciilor, la data la care se sting

total sau parţial datoriile, respectiv:

a) în cazul compensărilor între persoane juridice, la data compensării realizate

conform prevederilor Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 77/1999 privind unele măsuri pentru prevenirea incapacităţii de plată, aprobată cu modificări prin Legea nr. 211/2001, şi ale Hotărârii Guvernului nr. 685/1999 pentru aprobarea Normelor metodologice privind monitorizarea datoriilor nerambursate la scadenţă ale contribuabililor, persoane juridice, în vederea diminuării blocajului financiar şi a pierderilor din economie, şi a Regulamentului de compensare a datoriilor nerambursate la scadenţă ale contribuabililor, persoane juridice, cu modificările şi

completările ulterioare,

b) în cazul compensărilor în care cel puţin una dintre părţi nu este persoană

juridică, la data semnării unui proces-verbal de compensare care să cuprindă cel

puţin următoarele informaţii: denumirea părţilor, codul de înregistrare în scopuri de TVA, sau după caz codul de identificare fiscală, numărul facturii, data emiterii

facturii, valoarea facturii inclusiv taxa pe valoarea adăugată, valoarea compensată,

semnătura părţilor şi data semnării procesului-verbal de compensare.

(14) În situaţia în care compensările prevăzute la alin. (13), se realizează după

expirarea termenului de 90 de zile calendaristice de la data emiterii facturii:

a) dacă furnizorul/prestatorul este o persoană impozabilă care aplică sistemul

TVA la încasare, exigibilitatea taxei intervine, potrivit prevederilor art. 1342 alin. (5) din Codul fiscal, în cea de-a 90-a zi calendaristică de la data emiterii facturii;

b) dacă furnizorul/prestatorul este o persoană impozabilă care nu aplică

sistemul TVA la încasare, exigibilitatea taxei intervine potrivit regulilor generale de exigibilitate prevăzute la art. 1342 alin. (1) şi (2) din Codul fiscal;

c) în cazul beneficiarului care aplică sistemul TVA la încasare sau a celui care

face achiziţii de la un furnizor/prestator care aplică sistemul TVA la încasare,

dreptul de deducere a taxei este amânat până la data la care taxa aferentă

bunurilor/serviciilor achiziţionate se consideră că a fost plătită prin compensare,

indiferent de perioada de 90 de zile de la data emiterii facturii, conform prevederilor art. 145 alin. (11) din Codul fiscal.

(15) În cazul încasărilor prin bancă de tipul transfer-credit, data încasării

contravalorii totale/parţiale a livrării de bunuri/prestării de servicii de către persoana care aplică sistemul TVA la încasare, este data înscrisă în extrasul de cont, sau în alt document asimilat acestuia.

(16) În cazul în care încasarea se efectuează prin instrumente de plată de tip

transfer-debit, respectiv cec, cambie şi bilet la ordin, data încasării contravalorii

totale/parţiale a livrării de bunuri/prestării de servicii de către persoana care aplică

sistemul TVA la încasare, este:

a) data înscrisă în extrasul de cont, sau alt document asimilat acestuia, în

situaţia în care furnizorul/prestatorul care aplică sistemul TVA la încasare nu girează instrumentul de plată, ci îl încasează/scontează. În cazul scontării instrumentului de plată, se consideră că persoana respectivă a încasat contravaloarea integrală a instrumentului de plată;

b) data girului, în situaţia în care furnizorul/prestatorul care aplică sistemul

TVA la încasare girează instrumentul de plată altei persoane. În acest scop se

păstrează o copie de pe instrumentul de plată care a fost girat, în care se află

menţiunea cu privire la persoana către care a fost girat instrumentul de plată.

(17) Data încasării în situaţia în care plata s-a efectuat prin carduri de debit

sau de credit de către cumpărător, este data înscrisă în extrasul de cont sau în alt

document asimilat acestuia.

(18) În cazul plăţii în natură, data încasării este data la care intervine faptul

generator de taxă pentru livrare/prestarea obţinută drept contrapartidă pentru

livrarea/prestarea efectuată.

(19) Livrările de bunuri/prestările de servicii a căror contravaloare este

încasată parţial sau total cu numerar de către persoana eligibilă pentru aplicarea

sistemului TVA la încasare de la alte categorii de beneficiari decât cele prevăzute la art. 1342 alin. (6) lit. d) din Codul fiscal, nu sunt excluse de la aplicarea sistemului TVA la încasare. Nu sunt considerate încasări/plăţi în numerar sumele în numerar depuse de beneficiar direct în contul bancar al furnizorului/prestatorului. În sensulart. 1342 alin. (6) lit. d) din Codul fiscal, furnizorul/ prestatorul care este obligat la aplicarea sistemului TVA la încasare, exclude de la aplicarea sistemului TVA la încasare acele sume dintr-o factură care sunt încasate în numerar de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice înregistrate în scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber profesionişti şi asocieri fără personalitate juridică.

(20) În sensul art. 1342 alin. (6) lit. e) din Codul fiscal, se exclud de la

aplicarea sistemului TVA la încasare livrările de bunuri/prestările de servicii dacă, la momentul emiterii facturii, sau, după caz, la data termenului limită prevăzut de lege pentru emiterea facturii în situaţia în care factura nu a fost emisă în termenul

prevăzut de lege, beneficiarul este o persoană afiliată furnizorului/prestatorului

potrivit art. 7 alin. (1) pct. 21 din Codul fiscal.

(21) În scopul aplicării prevederilor art. 1342 alin. (7) din Codul fiscal:

a) pentru facturile parţiale emise de către persoana impozabilă înainte de

intrarea în sistemul TVA la încasare, care nu au fost încasate integral înainte de

intrarea în sistem, orice sumă încasată/plătită după intrarea furnizorului/prestatorului în sistemul TVA la încasare se atribuie mai întâi părţii din factură neîncasate/neplătite până la intrarea în sistem, atât la furnizor cât şi la beneficiar;

b) pentru facturile parţiale emise de către persoana impozabilă înainte de

ieşirea din sistemul TVA la încasare, care nu au fost încasate integral înainte de

ieşirea din sistem, orice sumă încasată/plătită după ieşirea furnizorului/prestatorului din sistemul TVA la încasare se atribuie mai întâi părţii din factură neîncasate/neplătite până la ieşirea din sistem, atât la furnizor cât şi la beneficiar;

(22) În scopul aplicării prevederilor art. 1342 alin. (8) din Codul fiscal,

persoana impozabilă care încasează parţial o factură cuprinzând contravaloarea unor livrări de bunuri/prestări de servicii care conţin mai multe cote de TVA şi/sau mai multe regimuri de impozitare, are dreptul să aleagă bunurile/serviciile care consideră că au fost încasate parţial pentru a determina suma taxei încasate în funcţie de cote, respectiv regimul aplicabil.

(23) Persoana impozabilă care este scoasă din evidenţa persoanelor

impozabile înregistrate în scopuri de TVA la cerere, sau din oficiu de către organele fiscale, potrivit legii, este radiată din oficiu de organele fiscale competente şi din Registrul persoanelor care aplică sistemul TVA la încasare. Persoana impozabilă care aplică sistemul TVA la încasare şi care intră într-un grup fiscal unic, este radiată din oficiu de organele fiscale competente din Registrul persoanelor care aplică sistemul TVA la încasare de la data la care intră în vigoare implementarea grupului fiscal unic conform prevederilor pct. 4 alin.(8).

Comentarii:

Normele conţin prevederi importante referitoare la organizarea

informaţiilor din lege cu privire la persoanele care vor aplica sistemul TVA la

încasare, astfel:

a) De la 1 ianuarie 2013, conform prevederilor art. II din O.G. 15/2012, vor

aplica sistemul TVA la încasare persoanele impozabile a căror cifră de

afaceri, în perioada 1 oct. 2011–30 sept. 2012, este inferioară plafonului de

2.250.000 lei. Faţă de prevederile generale de la art. 1342 alin. (3) din Codul

fiscal, care se referă la cifra de afaceri din anul precedent ca referinţă pentru

aplicarea sistemului TVA la încasare, prevederile art. II din O.G. 15/2012

cuprind o altă perioadă de referinţă, respectiv perioada 1 oct. 2011–30 sept.

2012. Datorită acestei perioade de referinţă diferite, în cazul acestor

contribuabili nu va fi luată în calcul şi cifra de afaceri realizată după data de

1 octombrie 2012.

b) Contribuabilii a căror înregistrare în scopuri de TVA a fost anulată din oficiu

de organele fiscale conform art. 153 alin. (9) lit. a)-e) si care vor fi

reînregistrati înainte de data de 30 septembrie 2012, vor aplica sistemul TVA

la încasare în situaţia în care nu au depăşit plafonul de 2.250.000 lei în

perioada 1 oct. 2011–30 sept. 2012, în perioada în care aveau un cod valabil

de TVA .

Aceste persoane, vor depune până la data de 25 oct. 2012 o notificare la

organele fiscale competente pentru a fi înregistrate în Registrul persoanelor care

aplică TVA la încasare.

c) Contribuabilii care s-au înregistrat în scopuri de TVA după data de 1

octombrie 2012, vor aplica prevederile generale (cifra de afaceri din anul

precedent) de la art. 1342 alin. (3) lit. a) şi de la art. 1563 alin. (11) din Codul

fiscal, respectiv vor depune notificare până pe data de 25 ianuarie 2013 dacă

nu au depăşit plafonul de 2.250.000 lei în anul 2012 şi vor aplica sistemul

TVA la încasare începând cu 1 februarie 2013, cei care au perioadă fiscală

luna, sau începând cu 1 aprilie 2013, cei care au perioadă fiscală trimestrul.

d) Contribuabilii care au fost scoşi din evidenţa persoanelor înregistrate în

scopuri de TVA conform art. 153 alin. (9) lit. a)–e) din Codul fiscal, iar

înregistrarea în scopuri de TVA a avut loc după data de 1 octombrie 2012,

vor depune notificare până pe 25 ianuarie 2013 dacă nu au depăşit plafonul

de 2.250.000 lei în anul 2012 şi vor aplica sistemul TVA la încasare începând

cu 1 februarie 2013, cei care au perioadă fiscală luna, sau începând cu 1

aprilie 2013, cei care au perioadă fiscală trimestrul. Nu sunt luate în calculul

plafonului realizat în cursul anului 2012 livrările/prestările efectuate în

perioada în care persoana respectivă nu a avut un cod valabil de TVA.

e) După data de 1 ianuarie 2013, nu vor depune notificări, ci vor fi înregistrati

din oficiu de organul fiscal competent în Registrul persoanelor care aplică

TVA la încasare următoarele categorii de contribuabili :

_ Contribuabilii care se înregistrează ca plătitori de TVA în cursul anului

conform art. 153 alin. (1) din Codul fiscal, de la data înregistrării în

scopuri de TVA.

_ Contribuabilii care sunt scoşi din evidenţa persoanelor înregistrate în

scopuri de TVA conform art. 153 alin. (9) lit. a)–e) din Codul fiscal şi

reînregistrate în scopuri de TVA .

Clarificări importante din norme referitoare la persoane excluse de la

aplicarea sistemului TVA la încasare, indiferent de cifra de afaceri realizată (art.

1342 alin. (3) lit. a) şi alin. (6)):

_ Persoanele care au sediul activităţii economice în afara României,

înregistrate în scopuri de TVA în România direct, prin reprezentant fiscal,

sau prin sediu fix fără personalitate juridică cum sunt sucursalele,

_ Persoanele care fac parte dintr-un grup fiscal unic,

_ Persoanele impozabile care au sediul activităţii economice în România şi

care nu sunt înregistrate în scopuri de TVA conform art. 153 din Codul

fiscal.

Având în vedere că potrivit prevederilor art. 1342 alin. (3) din Codul fiscal,

contribuabilii care vor aplica TVA la încasare vor amâna colectarea taxei aferente

vânzărilor până la data încasării (dar nu mai mult de 90 de zile de la emiterea

facturii conform art. 1342 alin. (5) din Codul fiscal), normele tratează în detaliu

documentele pe baza cărora se va considera că încasarea a fost efectuată în

funcţie de modalităţile de plată, respectiv plata prin bancă, compensarea, cesiunea

de creanţe, utilizarea instrumentelor de plată de tip cambie, cec, bilet la ordin.

Sunt inserate de asemenea exemple necesare înţelegerii corecte a prevederilor

legale.

În cazul compensării între persoane juridice se aplică prevederile Hotărârii

Guvernului nr. 685/1999 pentru aprobarea Normelor metodologice privind

monitorizarea datoriilor nerambursate la scadenţă ale contribuabililor, persoane

juridice, în vederea diminuării blocajului financiar şi a pierderilor din economie, şia Regulamentului de compensare a datoriilor nerambursate la scadenţă ale

contribuabililor, persoane juridice, cu modificările şi completările ulterioare,

menţionate în norme, care stabilesc documentele şi procedura de urmat astfel:

1) pentru facturi cu sume restante mai vechi de 30 de zile şi care au o

valoare individuală mai mare de 10.000 lei, compensarea trebuie realizată

pe baza ordinul de compensare emis de IMI (Institutul de Management şi

Informatică)

2) pentru facturi cu sume mai noi de 30 de zile, cu o valoare individuală

mai mică de 10.000 lei: