Noutati privind Deducerea TVA pt. combustibili pe baza bonurilor fiscale

În 14 martie 2013 a fost publicată în Monitorul Oficial al României nr.136, Hotărârea Guvernului nr.84/2013 pentru modificarea şi completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr.44/2004.
Una din modificările aduse de acest act legislativ se referă la posibilitatea deducerea TVA pentru achiziţiile de bunuri şi servicii pe bază de bonuri fiscale emise în conformitate cu prevederile Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr.28/1999 privind obligaţia agenţilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.
În același timp, s-a abrogat prin reformulare, procedura de deducere a TVA la achizițiile de combustibili. Procedura a prevăzut deducerea TVA în baza bonului fiscal, ștampilat de furnizorul de combustibil, pe care s-a precizat numărul de înmatriculare a autovehiculului. Pentru deducerea TVA, aferentă bonurilor de achiziții combustibili, din punctul de vedere al procedurii, aceasta nu mai este aplicabilă începând cu această dată.
Astfel, pentru achizițiile de combustibil, pe baza unui bon fiscal, se poate deduce TVA doar dacă:
- Codul Fiscal al cumpărătorului este imprimat pe bonul fiscal de către casa de marcat, nu se acceptă transcrierea/subscrierea ulterioară;
- Valoarea maximă a achiziției este de 100 euro inclusiv TVA, conform 155 alin. (11)  din Codul Fiscal, cursul de schimb fiind cel de la data emiterii bonului;
- Bonul Fiscal trebuie să aibă forma unei facturi simplificate și să conțină următoarele date:

- data emiterii;

- identificarea persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a prestat serviciile;

- identificarea tipului de bunuri sau servicii furnizate;

- suma taxei colectate sau informațiile necesare pentru calcularea acesteia;

- dacă anterior a fost emisă o altă factură, o referire specifică și clară la factura inițială și la detaliile specifice care se modifică.

Până la noi reglementări această cheltuială nu poate fi dedusă pe baza bonului fiscal, ci se necesită, ca ți până acum, întocmirea decontului de cheltuieli, a NIR-ului, a ordinului de deplasare, a foilor de parcurs, după caz.
Cu privire la deductibilitatea cheltuielilior cu combustibilul, conform art. 21 alin. (4) lit. t) din Codul fiscal astfel cum a fost modificat prin OUG 24/2012, nu se modifică modalitatea de calcul a deductibilității cheltuielii la calculul impozitului pe profit, astfel că nu sunt deductibile 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv în scopul activității economice, cu o masă totală maximă autorizată care să nu depășească 3.500 kg și care să nu aibă mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzând și scaunul șoferului, aflate în proprietatea sau în folosința contribuabilului (comodat).
În continuare, vom lua un exemplu în care o societate achiziționează de 100 de lei combustibil:
A)    În cazul în care automobilul depășește 3500 kg iar bonul fiscal respectă noile condiții:
%              =   5311/5121          100
6022.1                                         80,65 (cheltuială deductibilă integral)
4426                                            19,35  (TVA deductibil)
B)    În cazul în care automobilul nu depășește 3500 kg şi nefiind utilizat exclusiv scopurilor activității economice (în acest caz vorbind de o deductibilitate limitată (50%)), bonul fiscal respectă noile condiții:
%             =   5311/5121        100
6022.2                                     45,17 (cheltuială nedeductibilă)
6022.1                                     45,16  (cheltuială deductibilă)
4426                                          9,67 (TVA deductibil)
C)    În cazul în care automobilul depășește 3500 kg dar bonul fiscal nu respectă cerințele legale pentru deductibilitatea TVA:
%            =  5311/5121         100
6022.1                                   80,65 (cheltuială deductibilă)
6022.2                                    19,35 (cheltuială nedeductibilă – valoarea aferentă TVA)
D)    În cazul în care automobilul nu depășește 3500 kg şi nefiind utilizat exclusiv scopurilor activității economice, bonul fiscal nu respectă cerințele legale pentru deductibilitatea TVA:
%            =    5311/5121       100
6022.1                                   40,33 (cheltuială deductibilă – 50% din baza)
6022.2                                  59,67 (cheltuială nedeductibilă – 50% din bază + val. aferentă TVA)