SERVICII IT CATRE BENEFICIARI STABILITI IN UE: PFA sau SRL?

In ultimul timp am primit foarte multe solicitari in legatura cu impunerea si taxarea veniturilor obtinute in urma prestarii de servicii IT, catre beneficiari stabiliti in UE. Voi prezenta aici cateva informatii legate de acest subiect, care sper ca va vor fi de folos in alegerea unei forme juridice.
Ce este mai avantajos? PFA sau SRL?

1. PFA (Persoana Fizica Autorizata)

Avantaje:

• Infiintarea unui PFA necesita mai putin timp si costuri mai mici;
• Antreprenorii care aleg aceasta forma juridica nu vor fi obligati sa plateasca impozit pe dividende la sfarsitul fiecarui an;
• Contabilitatea se va tine in partida simpla;
• Antreprenorii pot beneficia de profitul firmei oricand, fara sa fie nevoie de intocmirea unui bilant si Hotarare Aga pt. distribuire dividende;
• Scapa de dubla impunere a venitului, care rezulta din impozitarea dividendelor;
• PFA-urile pot avea angajati;
• Procesul de desfiintare al unui PFA este mult mai simplu.

Dezavantaje:

• PFA-urile se pot infiinta doar pt. codul CAEN pt. care au diploma sau atestat justificator;
• In cazul unor datorii raspunderea este maxima si se poate exercita chiar si asupra bunurilor personale;
• Decontarea cheltuielilor este restransa strict la acele cheltuieli care sunt necesare generarii de venituri;
• Potrivit normelor de venit valabile pt. anul 2014,Serviciile executate in domeniul informaticii   pot fi impozitate pe norme de venit doar daca se incadreaza in unul din urmatoarele 2 coduri CAEN:
     6202: Activitati de consultanta in tehnologia informatiei
     6203: Activitati de management(gestiune si exploatare) a mijloacelor de calcul.

Ce datoreaza statului:

• Impozit pe venit: 16%
• CASS (contributia la asigurari sociale de sanatate): 5.5%, alicat asupra venitului impozabil
• CAS (contributia la sistemul public de pensii): 31.3%, aplicat asupra venitului impozabil, daca venitul anual raportat la cele 12 luni ale anului nu este mai mic de 35% din salariul mediu brut pe tara. De asemenea s-a stabilit si o limita maxima, astfel plafonul maxim de venit pt. care se datoreaza CAS este de 5 ori salariul mediu brut pe tara.

Pt. anul 2014 salariul mediu brut pe tara stabilit prin HG este: 2298 lei.
35% este: 804 lei. Pfa-urile care realizeaza un venit anual raportat la cele 12 luni mai mic de 804 lei, NU DATOREAZA CAS.
PFA-urile care realizeaza un venit mai mare de 11.490 lei, va plati la CAS maxim 3596 lei/luna.

De asemenea NU DATOREAZA CAS nici PFA-urile al caror antreprenor este asigurat al sistemului public de pensii ca urmare a obtinerii de venituri salariale (au contract individual de munca incheiat cu un angajator), sau beneficiaza de una din categoriile de pensii acordate in sistemul public de pensii.

Antreprenorul care opteaza pt PFA, trebuie sa aiba in vedere capcanele la care se supune vis-a-vis de notiunea de activitate dependenta.

activitate dependenta –orice activitate desfasurata de o persoana fizica intr-o relatie de angajare.

Orice activitate prestata de un PFA poate fi reconsiderata ca activitate dependenta daca indeplineste cel putin una din urmatoarele criterii:

•  Un PFA se afla intr-o relatie de subordonare fata de platitorul de venit (client al PFA) si respecta conditiile de munca impuse de acesta, cum ar fi: atributiile ce ii revin si modul de indeplinire a acestora, locul desfasurarii activitatii, programul de lucru;
• In prestarea activitatii, PFA-ul foloseste exclusiv baza materiala a clientului, respectiv spatii cu inzestrare corespunzatoare, echipament special de lucru sau de protectie, unelte de munca sau altele asemenea si contribuie cu prestati fizica sau cu capacitatea intelectuala, nu si cu capitalul propriu;
• Clientul PFA-ului suporta in interesul desfasurarii activitatii cheltuielile de deplasare ale PFA-ului, cum ar fi indemnizatia de delegare-detasare in tara si strainatate, precum si alte cheltuieli de aceasta natura;
• Clientul suporta indemnizatia de concediu de odihna si indemnizatia pt. incapacitate temporara de munca, in contul PFA-ului;

În cazul reconsiderării unei activităţi ca activitate dependentă, impozitul pe venit şi contribuţiile sociale obligatorii, stabilite potrivit legii, vor fi recalculate şi virate, fiind datorate solidar de către plătitorul şi beneficiarul de venit. În acest caz se aplică regulile de determinare a impozitului pentru veniturile din salarii realizate în afara funcţiei de bază.

In consecinta, pentru ca activitatea unui PFA sa nu fie reconsiderata drept activitate dependenta, nici unul din criteriile prevazute mai sus, nu trebuie sa se regaseasca in contractele incheiate cu clientii.

Se va prevedea expres in contractele de servicii ca prestatorul isi va utiliza propriile echipamente de lucru, va desfasura activitatea in propriul birou, potrivit unui program propriu, nu va avea dreptul la indemnizatie de concediu de odihna sau concediu medical, in caz de deplasare nu i se vor deconta cheltuielile, etc.

Totodata, contractele de prestari servicii trebuie sa respecte criteriile care definesc preponderenta existentei unei activitati independente, stabilite de pct.19 din normele metodologoce pt. aplicarea art.46 din Codul Fiscal:

"19. Exercitarea unei activitati independente presupune desfasurarea acesteia in mod obisnuit, pe cont propriu si urmarind un scop lucrativ. Printre criteriile care definesc preponderent existenta unei activitati independente se numara:

• libera alegere a desfasurarii activitatii, a programului de lucru si a locului de desfasurare a activitatii;
• riscul pe care si-l asuma intreprinzatorul;
• activitatea se desfasoara pt. mai multi clienti;
• activitatea se poate desfasura nu numai direct, ci si cu personalul angajat de intreprinzator in conditiile legii"

Dupa cum vedeti, am incercat sa scot in evidenta unele dintre clauzele cele mai intalnite in practica si asupra carora autoritatile fiscale se concentreaza atunci cand fac o analiza cu privire la relatia dintre o persoana fizica si o societate comerciala. Totusi, unul dintre principiile care guverneaza legislatia fiscala (si nu numai in Romania) este cel al prevalentei economicului asupra juridicului.

Drept urmare, chiar daca un contract de servicii ar fi redactat in asa fel incat sa nu trezeasca neaparat suspiciunea imediata a autoritatilor fiscale, contribuabilii trebuie sa tina cont ca, daca in substanta relatia dintre parti este una de subordonare, riscul asupra caruia v-am atras atentia, totusi, exista.

Ce datorati in plus statului daca activitatea dv. a fost reconsiderata ca fiind dependenta:

• 
  

  CASS  5.2% (se adauga la cei 5.5% de care am pomenit mai sus);
• 
  

  Somaj 1%;
• 
  

  Cota datorata de angajatori pt risc si accidente, diferentiata in functie de clasa de risc, 0.15 - 0.85%;
• 
  

  Contributia angajatorului pentru concedii si indemnizatii: 0.85%

SRL(Societate cu raspundere limitata)

 

Avantaje:

• Antreprenoul unui SRL are posibilitatea sa aleaga mai multe obiecte de activitate, fara a prezenta diploma sau atestat justificator;
• In cazul datoriilor raspunderea este limitata la capitalul social
• Asociatii acestor firme au posibilitatea sa deconteze toate cheltuielile care s-au platit pentru a garanta succesul firmei;
• Nu exista riscul ca activitatea sa fie reconsiderata ca fiind dependenta (despre care am vorbit in cazul PFA-ului),deoarece contractele sunt incheiate intre doua persoane juridice, ori prevederile mentionate se refera strict la contractele incheiate cu persoane fizice.

Dezavantaje:

• Infiintarea este mai dificila si costa mai mult;
• Trebuie depus un capital social la o banca, de minim 200 lei;
• Impunerea dubla a veniturilor obtinute prin impozitarea dividendelor la sfarsitul anului, chiar daca asociatii nu doresc sa le ridice;
• Asociatii pot beneficia de banii firmei numai dupa incheierea exercitiului financiar, intocmirea bilantului si a Hot. AGA pt. distribuirea dividendelor.
• Obligativitatea evidentelor contabile in partida dubla, ceea ce presupune fie angajarea unui economist, fie incheierea unui contract de prestari servicii pt. evidente contabile;
• Procesul de desfiintare al unui SRL este mai greoi.

Ce datoreaza statului:

• La infiintare orice SRL care isi stabileste capitalul social sub 25000 euro, va fi incadrata ca microintreprindere, pana cand va depasi o cifra de afaceri de 65.000 euro, moment in care obligatoriu va deveni si platitoare de TVA, in cazul in care nu a ales aceasta optiune la infiintare. O microintreprindere datoreaza statului 3% impozit calculat asupra venitului realizat si 16% impozit pe dividende;
• Daca a SRL-ul a realizat o cifra de afaceri de minim 65.000 euro, va fi incadrata la platitoare de impozit pe profit. Astfel va datora statului 16% impozit aplicat asupra venitului net (din care s-au scazut cheltuielile deductibile fiscal) si 16% impozit pe dividende.

Sper ca aceste informatii v-au fost de folos in luarea unei decizii.

Pt. orice nelamuriri imi puteti scrie la adresa de e-mail: sandramondri@yahoo.com

cu drag,simona popovici

Expert Contabil CECCAR Timis