TVA LA INCASARE

EXEMPLU Societatea Flora vinde bunuri in valoare de 25.000 lei, TVA 6.000 lei, catre societatea Ornamentul. Societatea incaseaza la emitere numerar suma de 500 lei. Societatea Flora aplica sistemul de TVA la incasare. Inregistrarea facturii La furnizor Determinarea TVA exigibile incluse in suma de 500 lei incasata in numerar, 500x24/124 = 97 lei: 411 = % 31.000 "Clienti" 707 25.000 "Venituri din vanzarea marfurilor" 4427 "TVA colectata" 97 4428 5.903 "TVA neexigibila" Incasarea sumei de 500 lei: 5311 = 411 500 "Casa in lei" "Clienti" La cumparator: % = 401 31.000 301 "Furnizori" 25.000 "Materie prima" 4426 97 "TVA deductibila" 4428 5.903 "TVA neexigibila" Plata sumei de 500 lei: 401 = 5311 500 "Furnizori" "Casa in lei" Peste 30 de zile se realizeaza incasarea/plata sumei de 10.000 lei. Determinarea TVA aferente sumei TVA aferenta sumei incasate, 10.000 x 24 / 124 = 1.935 lei: Inregistrarea incasarii facturii: 5121 = 411 10.000 "Conturi la banci in lei" "Clienti" Si a TVA devenite exigibila: 4428 = 4427 1.935 "TVA neexigibila" "TVA colectata" Inregistrarea platii facturii la beneficiar: 401 = 5121 10.000 "Furnizori" "Conturi la banci in lei" Si a TVA devenite deductibila: 4426 = 4428 1.935 "TVA deductibila "TVA neexigibila" Dupa 45 de zile, furnizorul acorda o reducere ulterioara de pret de 1.200 lei, TVA aferenta 288 lei, pentru care emite o factura distincta. Inregistrarea facturii de reduceri la vanzator: % = 411 1.488 709 "Clienti" 1.200 "Reduceri comerciale acordate" 4428 288 "TVA neexigibila" in urma acestei operatiuni, soldul contului 4428 "TVA neexigibila“ este de: 5.903 - 1.935 -288 = 3.680 lei Inregistrarea facturii de reduceri la cumparator: 401 = % 1.488 "Furnizori" 609 1.200 "Reduceri comerciale primite" 4428 288 "TVA neexigibila" Incasarea contravalorii livrarii de bunuri sau a prestarii de servicii reprezinta orice modalitate prin care furnizorul/prestatorul obtine contrapartida operatiunilor prestate de la beneficiarul sau sau de la un tert, precum plata in bani, plata in natura, compensarea, cesiunea de creante, utilizarea unor instrumente de plata.

                                TVA LA INCASARE

Normele de aplicare a Codului fiscal au fost modificate de Guvern prin HG nr. 1071/2012, publicat in Monitorul Oficial nr. 753, din 8 noiembrie 2012.

Actul normativ aduce precizari importante in ceea ce priveste aplicarea sistemului de TVA la incasare, obligatoriu de la 1 ianuarie 2013 pentru contribuabilii a caror cifra de afaceri nu depaseste suma de 2.500.000 lei.

HG nr. 1071/2012 clarifica, spre exemplu, categoriile de persoane impozabile care vor aplica sistemul TVA la incasare incepand cu 1 ianuarie 2013, precum si pe cele care vor aplica sistemul TVA la incasare incepand cu a doua perioada fiscala din anul 2013.

Astfel, potrivit prevederilor recent publicate, persoana impozabila a carei cifra de afaceri in perioada 1 octombrie 2011 – 30 septembrie 2012 inclusiv nu depaseste plafonul de 2.250.000 lei aplica sistemul TVA la incasare incepand cu data de 1 ianuarie 2013, daca la aceasta data este inregistrata in scopuri de TVA si nu face parte dintr-un grup fiscal unic.

"In cazul acestor persoane, nu se vor lua in considerare operatiunile realizate dupa data de 1 octombrie 2012 pentru determinarea plafonului. Aceste persoane trebuie sa depuna la organele fiscale competente o notificare pana pe data de 25 octombrie 2012 inclusiv din care sa rezulte ca nu au depasit cifra de afaceri de 2.250.000 lei", se mai precizeaza in Normele de aplicare a Codului fiscal, asa cum au fost modificate de Guvern.

Prevederile din Norme mai arata ca, in situatia in care persoana impozabila a carei cifra de afaceri in perioada 1 octombrie 2011 – 30 septembrie 2012 inclusiv nu depaseste plafonul de 2.250.000 lei, dar nu mai este inregistrata in scopuri de TVA la data de 31 decembrie 2012, ca urmare a anularii inregistrarii in scopuri de TVA sau face parte dintr-un grup fiscal unic, aceasta nu va mai fi inregistrata de organele fiscale competente in Registrul persoanelor care aplica sistemul TVA la incasare ori va fi radiata din acest registru, daca a fost deja inregistrata.

In schimb, vor aplica sistemul de TVA la incasare incepand cu a doua perioada fiscala a anului 2013, persoanele impozabile care se inregistreaza in scopuri de TVA dupa data de 30 septembrie 2012, exclusiv, a caror cifra de afaceri nu depaseste plafonul de 2.250.000 lei de la momentul inregistrarii in scopuri de TVA pana la finele anului 2012 si care nu fac parte dintr-un grup fiscal unic.

In acest caz, notificarea privind cifra de afaceri trebuie depusa la Fisc pana la 25 ianuarie 2013. Cei care nu depun acest document vor inregistrati din oficiu pentru aplicarea sistemului de TVA la incasare.

De asemenea, actul normativ mai precizeaza ca incepand cu data de 1 ianuarie 2013, persoanele impozabile care se inregistreaza in scopuri de TVA au obligatia sa aplice sistemul TVA la incasare de la data inregistrarii in scopuri de TVA.
In acelasi timp, HG nr. 1071/2012 stabileste cu exactitate si categoriile de contribuabili, care nu pot aplica noul sistem de TVA, chiar daca cifra de afaceri realizata este inferioara plafonului de 2,5 milioane de lei. Mai exact, potrivit reglementarilor publicate, persoanele excluse de la aplicarea sistemului TVA la incasare, indiferent de cifra de afaceri realizata, sunt:

• neplatitorii de TVA,
• persoanele care fac parte dintr-un grup fiscal,
• persoanele impozabile care au sediul activitatii economice in afara Romaniei dar care sunt stabilite in Romania printr-un sediul fix fara personalitate juridica ( cum sunt sucursalele),
• persoanele impozabile nestabilite in Romania dar care sunt inregistrate in Romania in scopuri de TVA, direct sau prin reprezentant fiscal.

Reguli mai clare pentru calculul cifrei de afaceri

HG nr. 1071/2012 clarifica si metoda prin care se determina cifrei de afaceri care serveste drept referinta pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei. Mai exact, conform prevederilor, cifra de afaceri se determina pe baza datelor raportate in deconturile de TVA. Concret, se ia in calcul baza de impozitare inscrisa pe randurile corespunzatoare operatiunilor taxabile si/sau scutite cu drept de deducere, operatiunilor rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, precum si in randurile de regularizari aferente.

"In cazul persoanei impozabile care a aplicat regimul de scutire prevazut la art. 152 din Codul fiscal si care se inregistreaza in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, nu sunt luate in calculul cifrei de afaceri livrarile de bunuri/prestarile de servicii realizate in perioada in care persoana impozabila nu a avut un cod de inregistrare in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal", mai mentioneaza Normele.

Plata in sistemul TVA la incasare: Cum se stabileste data la care a fost incasata o factura

Potrivit Codului fiscal, in sistemul TVA la incasare, exigibilitatea taxei intervine la data incasarii contravalorii integrale sau partiale a livrarii de bunuri ori a prestarii de servicii.

Normele de aplicare precizeaza ca prin incasarea contravalorii livrarii de bunuri sau a prestarii de servicii se intelege orice modalitate prin care furnizorul/prestatorul obtine contrapartida pentru aceste operatiuni de la beneficiarul sau ori de la un tert, precum:

• plata in bani,
• plata in natura,
• compensarea,
• cesiunea de creante,
• utilizarea unor instrumente de plata.

De asemenea, Normele arata ca livrarile de bunuri/prestarile de servicii a caror contravaloare este incasata partial sau total cu numerar de catre persoana eligibila pentru aplicarea sistemului TVA la incasare de la alte categorii de beneficiari decat cele prevazute la art. 134^2 alin. (6) lit. d) din Codul fiscal nu sunt excluse de la aplicarea sistemului TVA la incasare.


”Nu sunt considerate incasari/plati in numerar sumele in numerar depuse de beneficiar direct in contul bancar al furnizorului/prestatorului”, mai stipuleaza Normele de aplicare a Codului fiscal.

In acelasi timp, Normele mai prevad ca prestatorul care este obligat la aplicarea sistemului TVA la incasare exclude de la aplicarea sistemului TVA la incasare acele sume dintr-o factura care sunt incasate in numerar de la:

• beneficiari persoane juridice,
• persoane fizice inregistrate in scopuri de TVA,
• persoane fizice autorizate,
• liber-profesionisti si
• asocieri fara personalitate juridica.

Guvernul clarifica prin HG nr. 1071/2012 si cum se stabileste data platii/incasarii operatiunilor, in functie de metoda de plata.

Astfel, daca plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de catre cumparator, data incasarii este data inscrisa in extrasul de cont ori in alt document asimilat acestuia.

In cazul platii in natura, data incasarii este data la care intervine faptul generator de taxa pentru livrarea/prestarea obtinuta drept contrapartida pentru livrarea/prestarea efectuata.

Pentru incasarile efectuate prin cec, cambie si bilet la ordin, data incasarii contravalorii totale/partiale a livrarii de bunuri/prestarii de servicii de catre persoana care aplica sistemul TVA la incasare este fie data inscrisa in extrasul de cont sau in alt document asimilat acestuia, in situatia in care furnizorul/prestatorul care aplica sistemul TVA la incasare nu gireaza instrumentul de plata, fie data girului, in situatia in care furnizorul/prestatorul care aplica sistemul TVA la incasare gireaza instrumentul de plata altei persoane.

”In acest scop se pastreaza o copie de pe instrumentul de plata care a fost girat, in care se afla mentiunea cu privire la persoana catre care a fost girat instrumentul de plata”, mai precizeaza Normele de aplicare a Codului fiscal.

In ceea ce priveste compensarea datoriilor aferente unor facturi pentru livrari de bunuri/prestari de servicii, Normele considera ca furnizorul/prestatorul a incasat, respectiv beneficiarul a platit contravaloarea bunurilor/serviciilor, la data la care se sting total sau partial datoriile.
In plus, reglementarile disting intre mai multe situatii practice, pentru fiecare dintre acestea aplicandu-se reguli specifice.

Mai exact, in cazul compensarilor intre persoane juridice, data incasarii se considera data compensarii, in timp ce in cazul compensarilor in care cel putin una dintre parti nu este persoana juridica se considera ca data incasarii este data la care s-a semnat procesul verbal de compensare. Acest document trebuie sa cuprinda obligatoriu:

• denumirea partilor,
• codul de inregistrare in scopuri de TVA sau codul de identificare fiscala,
• date despre factura: numarul, data emiterii, valoarea, inclusiv taxa pe valoarea adaugata,
• valoarea compensata,
• semnatura partilor
• data semnarii procesului-verbal de compensare

In situatia in care compensarile s-au realizat dupa expirarea termenului de 90 de zile calendaristice de la emiterea facturii, regulile de exigibilitate si deducere difera in functie de cum furnizorul aplica sau nu sistemul TVA la incasare.

Spre exemplu, daca furnizorul/prestatorul aplica sistemul TVA la incasare, exigibilitatea taxei intervine in cea de-a 90-a zi calendaristica de la data emiterii facturii.

In schimb, daca el nu aplica noul sistem de TVA exigibilitatea taxei intervine potrivit regulilor generale de exigibilitate de la art. 134^2 alin. (1) si (2) din Codul fiscal (la data la care are loc faptul generator, la data emiterii unei facturi, la data la care se incaseaza avansul, la data extragerii numeralului din masini automate de vanzare, de jocuri sau din alte masini similare).

In ceea ce priveste deducerea, Normele Codului fiscal precizeaza ca, in cazul beneficiarului care aplica sistemul TVA la incasare sau al celui care face achizitii de la un furnizor/prestator care aplica sistemul TVA la incasare, dreptul de deducere a taxei este amanat pana la data la care taxa aferenta bunurilor/serviciilor achizitionate se considera ca a fost platita prin compensare.

Totodata, actul normativ publicat de Guvern detaliaza regulile privind intrarea/iesirea din sistemul TVA la incasare, precum si inregistrarea/radierea din Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la incasare.

Mai multe decat atat, HG nr. 1071/2012 precizeaza ca Finantele urmeaza sa aprobe un Ghid pentru aplicarea sistemului TVA la incasare, care urmeaza sa reuneasca intr-un singur document toate prevederile legale din Codul fiscal, din prezentele norme, precum si din normele procedurale, necesare in cazul operatiunilor care intra sub incidenta sistemului TVA la incasare, oferind totodata exemple practice si explicatii in legatura cu prevederile legale.